Еще раз об изменениях в механизме исчисления ндс. НДС: механизм исчисления и взимания в современных условиях Действующий механизм исчисления и взимания ндс
Глава 2. Действующий механизм исчисления и уплаты НДС (на примере ООО Мясокомбинат «Дубки»)
2.1 Механизм исчисления и уплаты НДС в РФ
Сумма НДС, как и большинство, других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ и (или) услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налогом периоде.
В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно НК РФ имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по другим аналогичным налогоплательщикам.
Определенная в соответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ и (или) услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ и (или) услуг по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам, в которые не включен НДС. В этом случае соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ и (или) услуг населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна включаться в указанные цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться.
К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов для контроля над облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога налоговое законодательство предъявляет особо повышенные требования. Кроме общепринятых реквизитов в счете-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены данные, необходимые для исчисления и уплаты налога. К их числу относятся: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав с НДС.
При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, операции по которым освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры. Но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.
Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетных документах также выделяются НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т.д.
Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им для производственных целей, сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитываться отдельно. Такой же порядок установлен в части суммы налога, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе сырья.
Одновременно с этим российское налоговое законодательство предусмотрело и отдельные случаи, когда предъявленные налогоплательщику или уплаченные им суммы НДС включаются в затраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции. Это имеет место в случае использования приобретенных или оплаченных товаров, работ и (или) услуг при производстве или реализации товаров, работ и (или) услуг, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения.
Включаются в затраты производства, т.е. не учитываются отдельно, предъявленные или уплаченные суммы НДС, в случае использования приобретенной продукции при производстве или передаче товаров, работ и (или) услуг, операции по передаче которых для собственных нужд не подлежат налогообложению. И наконец, не учитываются отдельно предъявленные или уплаченные суммы НДС при реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория РФ.
В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.
Исчисление сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, конкретными налогоплательщиками можно продемонстрировать на условном примере – (Приложение Б).
Как видно по данным таблицы 2, общая сумма добавленной стоимости. Созданной на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. рублей, и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким образом, несмотря на то, что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости.
Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных с определением созданной на предприятии добавленной стоимости, с другой – обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, так как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного потребителя.
В случае превышения в каком-либо налоговом периоде величины налоговых вычетов над суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС возникающая при этом отрицательная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику из бюджета.
2.2 Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО Мясокомбинат «Дубки»)
2.2.1
Краткая характеристика
и организационная
структура ООО Мясокомбинат
«Дубки»
Мясокомбинат "Дубки" один из крупнейших мясокомбинатов России. Благодаря внедренной программе «Порядок во всем» продукция мясокомбината соответствует самым высоким требованиям качества и обладает превосходным вкусом. Миллионы жителей России ежедневно имеют в своем рационе продукцию мясокомбината «Дубки».
Мясокомбинат "Дубки" производит более 130 видов высококачественных изделий: вареные и копченые колбасы, изысканные деликатесы из говядины, свинины, мяса птицы, консервную продукцию. Вся продукция изготавливается только из высококачественного сырья, с использованием новейших технологий и передового отечественного и зарубежного опыта, на современном импортном оборудовании фирмы "Schaller". Существующая на предприятии эксклюзивная научно-техническая лаборатория контроля качества производства обеспечивает свежесть, высокие вкусовые качества, постоянство качественных характеристик, длительный срок хранения продукции (до 45 суток).
На данный момент Мясокомбинат "Дубки" производит продукцию под тремя торговыми марками:
ТМ "Дубки Премиум", ТМ "Дубки", ТМ "Русские колбасы".
2.2.2 Система налогообложения ООО Мясокомбинат «Дубки». Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО Мясокомбинат «Дубки» .
Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО Мясокомбинат «Дубки» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.
Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции с входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.
Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.
Как нам уже известно, при покупке товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета, является счет – фактура . Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета – фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней , считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно-транспортную накладную или просто счет, позднее счет-фактуру. Получив счет-фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.
Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счета - фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.
К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.
При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.
Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).
Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.
Каждый квартал предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1С. В книге покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. 8 Составляется платежное поручение в программе 1С. И перечисляется через систему клиент – Сбербанк. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Такое определение налога было дано в последней редакции Закона "О налоге на добавленную стоимость", на смену которому пришел Налоговый кодекс РФ. Глава 21 Налогового кодекса определением налога не оперирует.
Несмотря на данное определение налога, фактический механизм исчисления налога состоит не в определении добавленной стоимости, а в расчете налога от налоговой базы и наличии права уменьшения исчисленного налога на суммы налоговых вычетов.
Для дальнейшего понимания механизма необходимо остановится на понятийном аппарате, применяемом в налоговом законодательстве. Налог считается установленным, если для него определены: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, могут быть установлены налоговые льготы.
В общем случае налог исчисляется налогоплательщиками, имеющими объект налогообложения за налоговый период путем применения налоговой ставки к налоговой базе.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, у которых возникает обязанность по уплате налога при перемещении товаров через границу Таможенного союза.
Налоговое законодательство предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Такое освобождение возможно в добровольном порядке для организаций и индивидуальных предпринимателей с незначительными объемами выручки от реализации (в настоящее время не более двух миллионов рублей за каждые три последовательных календарных месяца). Не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и лица, применяющие специальные налоговые режимы в форме упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога.
Объектом налогообложения, согласно Налоговому кодексу, могут быть - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Применительно к налогу на добавленную стоимость объектом налогообложения являются:
операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, к операциям по реализации приравниваются передача прав собственности на безвозмездной основе (в общем случае безвозмездная передача реализацией не признается);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Имеются льготы по налогу, представленные операциями, не подлежащими налогообложению.
Следует различать освобождение от обязанностей налогоплательщика и операции, не подлежащие налогообложению. В последнем случае налогоплательщик не освобождается от обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, и обязан определять объект налогообложения и исполнять иные обязанности, а также представлять налоговую декларацию.
В целях исчисления налога на добавленную стоимсоть принципиальным является определение места реализации товаров, работ услуг, поскольку только реализация на территории Российской Федерации является объектом налогообложения.
Налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал (исключение составляет уплата налога на добавленную стоимость в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008, согласно которому налоговым периодом является месяц).
Налоговые ставки дифференцированы и представлены следующими:
налоговая ставка 0 процентов для экспортируемых товаров, работ, услуг;
налоговая ставка 10 процентов для продовольственных, медицинских и детских товаров, периодических изданий и племенного фонда, по перечню, устанавливаемому Правительством РФ;
налоговая ставка 18 процентов для остальных операций.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Применительно к налогу на добавленную стоимость налоговой базой является стоимость операций, признаваемых объектом налогообложения. В действующей редакции Главы 21 Налогового кодекса исправлены коллизии, существовавшие ранее, когда использовалась формулировка, что налоговая база увеличивается на некоторые определенные суммы - например, авансы полученные. Тем самым предполагалось, что налог должен уплачиваться с того, что не является объектом налогообложения и принципиально не соответствует общему механизму исчисления и уплаты налога. Ведь из предлагаемой терминологии следует, что налоговая база является только характеристикой объекта и не может толковаться как расширение объекта. Особенно странным было включение в налоговую базу авансов полученных, в счет экспортных поставок, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. Это в корне не соответствовало косвенному налогообложению, поскольку взимание происходило не за счет покупателя (в составе аванса не был уплачен НДС), а за счет налогоплательщика. В настоящее время это противоречие устранено. Однако с полученных авансов, облагаемых по ставкам отличным от 0 процентов, по-прежнему существует обязанность по уплате налога. В действующей редакции такая обязанность возникает из понятия "момент определения налоговой базы", который определяется как наиболее ранняя из двух дат - дата отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав или день их оплаты (частичной оплаты).
В заключение рассмотрения вопросов объекта налогообложения и налоговой базы следует остановиться на включении в объект налогообложения операций по внутреннему потреблению и строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом. Логика законодателя в этом вопросе понятна - данные работы создают добавленную стоимость и должны быть обложены налогом, независимо от факта внутреннего потребления. Кроме того, происходит увеличение поступлений в бюджет.
Однако такой аргумент не является однозначно бесспорным, по следующим причинам:
независимо от источника и сроков отнесения произведенных затрат в целях налогообложения, в конечном итоге они покрываются за счет выручки и учитываются при расчете экономических издержек производства и обращения, а значит так или иначе они попадают в расчет налога на добавленную стоимость, что приводит к двойному налогообложению;
налог, исчисленный со стоимости строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету в периоде определения налоговой базы, что фактически приводит к дополнительным трудовым затратам по исчислению налога и его администрированию без увеличения сумм налога к уплате.
Исчисленный налог на добавленную стоимость в результате определения налоговой базы и налоговой ставки, налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками или исчисленные самим налогоплательщиком (исчисленных с сумм авансовых платежей, исчисленных по строительно-монтажным работам, уплаченным в качестве налогового агента, уплаченным при ввозе товаров на территорию РФ, исчисленным при реализации в случае возврата товаров). Необходимо обратить внимание, что применение таких вычетов - это право налогоплательщика, а не обязанность и о таком праве он должен заявить, отразив указанные суммы в налоговой декларации. Налоговый орган не обязан учитывать суммы вычетов, если о таком праве не было заявлено. Воспользоваться таким правом можно в течение трех лет с момента возникновения права.
Предъявление налога осуществляется выставлением налогового документа - счета-фактуры, обязанность по выставлению которого должна быть исполнена в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Полученный счет-фактура является основанием для принятия налога к вычету. Допускается представление счета-фактуры в электронном виде.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит сумму, исчисленную к уплате, то разница подлежит возмещению по заявлению налогоплательщика или может быть зачтена в счет будущих платежей.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за истекший налоговый период, производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заканчивая рассмотрение действующего механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость необходимо остановиться на порядке уплаты налога налоговыми агентами.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
При этом обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость не зависят от того, обладает ли лицо статусом налогоплательщика по данному налогу.
Согласно действующему законодательству, обязанность выступать налоговым агентом по НДС возникает в случаях:
приобретения товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
при получении на территории РФ у органов власти и управления разных уровней в аренду имущества, находящегося в их ведении;
при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный в качестве налогового агента, может быть принят налогоплательщиками к вычету.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
- приняты к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (ст.
171, 172 НК); - включены в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК);
- отнесены на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 5 ст. 170 НК);
- покрыты за счет собственных источников предприятия или ИП.
Экономическая сущность и характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС). Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС. Организация системы учета и обложения НДС в организации. Порядок предоставления налоговой отчетности.
дипломная работа , добавлен 23.10.2014
Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение анализа приказа об учетной политике организации. Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия ООО "АнгараИнвестСервис". Методика налоговой проверки и оформление ее результатов.
курсовая работа , добавлен 10.11.2012
Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".
курсовая работа , добавлен 20.03.2017
Теоретические основы налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и зарубежных странах. Организационно-экономическая характеристика ООО "РусТех 36". Порядок исчисления налога на добавленную стоимость; сравнение различных схем оптимизации.
курсовая работа , добавлен 18.04.2015
Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов Российской Федерации, его основные элементы. Роль в структуре доходной части бюджета. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги".
дипломная работа , добавлен 26.02.2014
Сведения по налогу на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщики, объект налогообложения, место реализации товаров (работ, услуг). Расчетные ставки по НДС, порядок его исчисления и уплаты. Изменения в начислении и уплате НДС плательщиками налога.
курсовая работа , добавлен 17.04.2015
История появления налога на добавленную стоимость (НДС). Роль НДС в Российской Федерации. Основные механизмы исчисления НДС, проекты их реформирования и возможные варианты улучшения. Проблемы, связанные с администрированием исчисления и уплаты НДС.
Введение
1. Основные сведения по НДС
1.2 Налогоплательщики
1.4 Налоговая база
Заключение
Введение
Роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации достаточно велика.
За 2013 год в доход федерального бюджета поступило 23 806,2 млн. рублей налога на добавленную стоимость. По сравнению с аналогичным периодом 2012 года поступления данного налога увеличились на 2 828,5 млн. рублей или на 13,5 % (За 2012 год в доход федерального бюджета отчислено 20 977,7 млн. рублей). Из общей суммы налога на добавленную стоимость 23 268,9 млн. рублей - сумма НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; 537,2 млн. рублей - сумма НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
В структуре доходов федерального бюджета доля налога на добавленную стоимость составила за 2013 год 48,1 %, в то время как за 2012 год - 45,7 %.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей.
Он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступление от 12 до 30% налоговых доходов государства.
исчисление уплата налог добавленная стоимость
Цель данной работы - определить нынешний механизм исчисления и уплаты НДС, а также выявить пути его совершенствования.
1. Основные сведения по НДС
1.2 Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
) российские и иностранные организации;
) индивидуальные предприниматели;
) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС)
Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог, только если такая обязанность установлена для них таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле. Поэтому указанные лица исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым законодательством, но и Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"
Следует отметить, что Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, в которых организации и предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей плательщиков НДС. Кроме того, некоторые лица вообще не являются плательщиками данного налога.
При этом освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на определенный срок.
Если же лицо не признается плательщиком согласно ст.143 НК РФ, оно не уплачивает ни "внутренний", ни "ввозной" налог. При этом, указанные лица не имеют также права на вычеты по НДС.
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.
Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.
Не признаются плательщиками НДС организации (Российские или иностранные), связанные с проведением Олимпийских зимних игр и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи; организации, связанные с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.
Кроме этого, не обязаны платить налог по операциям внутри РФ. Это организации и предприниматели:
применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);
применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН;
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) - в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД;
применяющие патентную систему налогообложения - в отношении деятельности, переведенной на ПСН;
организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково").
Вместе с тем, указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
При этом для иностранных компаний - плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п.7 ст.174 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ допускает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в следующих случаях:
) освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей, если их выручка от реализации не превышает 2 млн. рублей за три последовательных календарных месяца (без учета НДС);
) освобождение организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково".
Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право не исчислять и не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС.
Поэтому, даже если организация и освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС, заплатить налог на таможне и исполнить обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст.161 НК РФ, такой организации придется.
О своем намерении не платить НДС необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту учета, для чего необходимо предоставить:
)Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).
) Выписка из книги продаж.
) Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
1.3 Объект налогообложения, место реализации товаров (работ, услуг)
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
.Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ
передача на возмездной основе права собственности на товар;
передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
Выполнение СМР для собственного потребления.
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения).
Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
На практике покупатель может осуществлять оплату в натуральной форме - путем передачи продукции или имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг. Такая передача (выполнение работ, оказание услуг) признается реализацией и облагается НДС.
Объект налогообложения по НДС возникает также при заимствовании материальных ценностей из государственного резерва. Такое заимствование представляет собой выпуск материальных ценностей из государственного резерва на определенных условиях с последующим возвратом в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей (ст.2 Федерального закона от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве"). В данном случае операции по выпуску материальных ценностей из государственного резерва являются реализацией указанных ценностей.
Аналогичная ситуация возникает при освежении запасов государственного резерва, замене и разбронировании материальных ценностей государственного резерва. При получении ценностей, выпущенных из государственного резерва, обязанность по исчислению налога возникает у налогового агента - получателя имущества.
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Уменьшают прибыль те расходы, которые:
а) обоснованны (экономически оправданны);
б) документально подтверждены;
в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода;
г) не относятся к расходам, перечисленным в ст.270 НК РФ.
Если затраты на производство (приобретение) товаров (работ, услуг) соответствуют этим требованиям, то при передаче соответствующих товаров (работ, услуг) для собственных нужд объекта налогообложения по НДС у налогоплательщика не возникает. Объект налогообложения по НДС отсутствует даже в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал.
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.
Согласно пп.3 п.1 ст.4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом таможенная территория Таможенного союза включает в себя территорию РФ (п.1 ст.2 ТК ТС). В 2014 году подписаны договоры о присоединении республики Армения и Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Не является объектом налогообложения по НДС выбытие (списание) имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и иных событий, не зависящих от воли налогоплательщика.
Кроме этого, не признаются объектом налогообложения по НДС:
покупка у уполномоченного банка физическим лицом - резидентом наличной иностранной валюты;
безвозмездная передача юридическим лицом денежных средств в собственность физического лица;
получение денежных средств в виде неосновательного обогащения;
предоставление грантов;
операции по выдаче и возврату сумм займов (без учета процентов) в денежной форме;
п ередача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета;
передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
операции по реализации земельных участков;
передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала;
передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае. Для применения освобождения возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала, должен быть предусмотрен договором пожертвования или Законом N 275-ФЗ. Данные положения применяются при передаче имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации согласно Закону N 275-ФЗ;
с 1 января 2015 г. - операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами);
не признаваемые объектом налогообложения по НДС операции автономной некоммерческой организации, осуществляющей защиту интересов физических лиц, вкладчиков банков не территории Республики Крым и города федерального значения Севастополь;
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
а) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется.
б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).
В случае если товар, продаваемый российским налогоплательщиком (или его иностранным подразделением), находится на территории другого государства, обязанностей по исчислению НДС в отношении реализации такого товара у продавца не возникает.
Специальные правила определения места реализации действуют в отношении следующих видов товаров:
углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья;
продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов).
Так, местом их реализации признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
) товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться в соответствии с одним из следующих обстоятельств:
по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);
по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);
по месту выполнения (оказания) работ (услуг);
по месту деятельности покупателя этих работ (услуг).
Кроме того, специальные правила установлены в отношении следующих видов работ (услуг):
услуг (работ) по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ);
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ;
работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья.
Если местом деятельности исполнителя (организации или индивидуального предпринимателя), который выполняет работы (оказывает услуги), является территория РФ, то местом реализации также признается территория РФ. Это правило применяется ко всем видам работ и услуг, для которых иные правила определения места реализации не установлены положениям. Такие выводы следуют из системного толкования.
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании одного из следующих критериев:
места, указанного в учредительных документах организации;
места управления организацией;
места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
места жительства индивидуального предпринимателя.
Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания
Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается. Причем не имеет значения, является исполнитель российской или иностранной организацией.
Если происходит реализация комплекта услуг (например, в рамках туристической путевки), то место реализации услуг следует определять по каждой услуге отдельно.
Место реализации услуг по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними работ определяется ст.148 НК РФ.
1.4 Налоговая база
Налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, осуществляемым на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке.
С выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необходимо заплатить НДС. Иными словами, сумма выручки и есть налоговая база.
Причем для целей НДС выручка - это все доходы, которые получены от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Выручка должна быть исчислена в рублях.
Если расчеты за проданные товары (услуги) происходили в иностранной валюте, то эту сумму следует пересчитать в рубли. Дело в том, что налоговая база определяется только в рублях. Пересчет необходимо произвести по курсу Банка России на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса). При получении предоплаты (частичной или 100% -ной) момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. Поэтому пересчет в рубли необходимо осуществлять два раза: по курсу Банка России на день получения предоплаты и по курсу Банка России на день отгрузки.
Из этого правила есть несколько исключений. Одно из них касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0%). Валютную выручку, которую вы получили за эти товары (работы, услуги), также следует пересчитать в рубли по курсу Банка России.
Специальная дата для пересчета валютной выручки установлена также для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. Налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС. Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг).
Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим образом.
Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую необходимо предъявить покупателю, в стоимость при этом не включается.
Для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
Однако в некоторых случаях налоговые органы могут проверить правильность примененных цен.
В отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл.25 НК РФ начиная с 1 января 2012 г., это возможно, если стороны сделки являются взаимозависимыми.
Налоговая база равна стоимости товаров (работ, услуг) также и в следующих случаях:
) по товарообменным (бартерным) операциям;
) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для оплаты труда в натуральной форме.
Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары (работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым ценам , которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами. В этом случае, налоговая база определяется как цена, фактически взымаемая с покупателя.
При реализации имущества , учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) Таким образом,
налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,
где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);
балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.
При закупке автомобиля для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база будет составлять разницу между рыночной ценой его реализации и и ценой его приобретения.
Иначе говоря, налоговая база представляет собой межценовую разницу:
Налоговая база = Цена продажи с НДС - Цена приобретения у физического лица
где цена продажи - цена, по которой вы продали автомобиль, с учетом НДС. При этом цена продажи должна соответствовать уровню рыночных цен.
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции.
Иными словами, налоговая база в рассматриваемой ситуации представляет собой межценовую разницу и определяется так:
налоговая база = цена продажи - цена приобретения,
где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;
цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.
При производстве товаров из давальческого сырья налоговая база будет равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.
Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных вами как переработчиком услуг, которая указана в договоре, без НДС.
Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.
Таким образом, налоговая база = цена услуг,
где цена услуг - договорная цена услуг без НДС.
При реализации (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, на которую вы должны определить налоговую базу по правилам ст.167 НК РФ. В стоимости товаров (работ, услуг) учитывается акциз (для подакцизных товаров) и не учитывается НДС.
Таким образом, налоговая база = цена продажи > (=) рыночная цена,
где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;
рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).
Увеличивают налоговую базу по НДС денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):
в виде финансовой помощи;
на пополнение фондов специального назначения;
в счет увеличения доходов;
иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Иными словами, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса).
Налоговый период. Налоговая ставка
Налоговым периодом по НДС признается квартал
В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость.
Ставка НДС 0%
по экспортируемым товарам;
по работам (услугам), связанным с перевозкой (транспортировкой) товаров, в частности по услугам международной перевозки товаров и услугам сопровождения, перевозке или транспортировке товаров, а также погрузке или перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров;
по услугам международной перевозке товаров;
перевозка или транспортировка товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита. Речь идет о перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ. В этом случае, к примеру, услуги по перевозке товаров из Японии в Казахстан через территорию РФ не попадают под процедуру таможенного транзита и облагаются по общей ставке - 18%.;
по товарам (работам, услугам), помещенным под таможенную процедуру переработки. Услугам по предоставлению железнодорожного подвижного состава, услугам по перевозке пассажиров и багажа. Действует в том случае, если пункт отправления и пункт назначения расположен за пределами РФ и оформляется на основании единых международных перевозочных документов.
Ставка 10%
при реализации продовольственных товаров в соответствии с утвержденным Постановление Правительства Перечнем;
при реализации товаров для детей в соответствии с утвержденным Постановление Правительства Перечнем;
при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой в соответствии с утвержденным Постановление Правительства Перечнем;
при реализации медицинских товаров в соответствии с утвержденным Постановление Правительства Перечнем;
при реализации племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, племенного яйца и других товаров, поименованных пп5 п2 ст.164 НК РФ;
при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.
Ставка 18%
Применяется во всех остальных случаях, не оговоренных выше
1.5 Расчетные ставки по НДС 10/110 и 18/118
По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п.4 ст.164 НК РФ).
Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Расчетные ставки применяются в следующих случаях:
) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ;
) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
) при удержании налога налоговыми агентами;
) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ;
) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ;
) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п.5.1 ст.154 НК РФ;
) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п.2 - 4 ст.155 НК РФ.
1.6 Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами
Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ.
Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).
При этом за лиц, не являющихся налогоплательщиками, уплачивать налог не нужно. Например, это относится к случаям, когда приобретаются товары (работы, услуги) у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или реализуется по решению суда арестованное имущество физических лиц.
Лица признаются налоговым агентом по НДС если:
) приобретаются товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ
) арендуется (покупается) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления;
) продается конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству. Исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами.
) в качестве посредника с участием в расчетах реализуются товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
) лицо является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к нему права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты оно не зарегистрировало судно в Российском международном реестре судов.
) налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или освобождены от уплаты НДС
При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц организация или предприниматель признается налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия:
) состоит на учете в налоговом органе РФ.
Налоговым агентом может выступать и представительство иностранной организации, состоящее на учете в российских налоговых органах.
) местом реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранцев, является территория РФ.
) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.
Если же иностранное лицо - продавец товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у организации или предпринимателя, как у покупателя, не возникает.
Чтобы исполнить обязанности налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, необходимо НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет. А значит, для начала необходимо определить ту сумму НДС, которую следует удержать из доходов иностранца. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.
Налоговая база определяется на дату перечисления иностранцу оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной. Рассчитывается налоговая база как сумма дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Как правило, сумма дохода от реализации - это цена товаров (работ, услуг), которая установлена в договоре.
Налоговую базу нужно определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом. Поэтому, даже при стабильной и регулярной покупке товаров (работ, услуг) у одного и того же иностранного лица, организация или предприниматель не вправе определить общую базу по всем сделкам и затем исчислить с этой базы общую сумму НДС.
Раздельный учет налоговых баз по каждой операции с иностранцами необходим в том числе для правильного заполнения налоговой декларации по НДС.
Если оплата производится не рублями, а иностранной валютой, то свои расходы по сделке необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату оплаты.
Сумму НДС с доходов иностранного лица нужно определить расчетным методом. Для этого следует применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110.
При этом налоговый агент должен сам выставить счет фактуру за приобретенный у иностранного лица товар (работу, услугу).
1.7 Совершенствование механизма исчисления и уплаты НДС
Основные изменения в часть 1 Налогового Кодекса внесены Федеральным Законом "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" от 28.06.2013 № 134-ФЗ.
Например, лица, на которых возложена обязанность предоставлять декларацию в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа электронного документооборота документов, пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи через оператора. При этом, указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Необходимо отметить, что в случае не исполнения налогоплательщиком указанных требований по передаче квитанции о приме требования на предоставление документов, либо необходимых пояснений руководитель налогового органа вправе принять решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Изменения внесены в статью 76 Налогового Кодекса.
Так же подобное решение о приостановлении операций по счетам в банке руководитель налогового органа вправе принять и в других случаях:
при непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации в течении 10 дней по истечении установленного срока;
налогового агента - организации и плательщика сбора - организации;
индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками НДС, которые при этом обязаны предоставлять декларации по налогам в электронном виде по телекоммуникационным каналам;
нотариусов, занимающихся частной практикой.
Руководитель налогового органа вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в течении трех лет.
В статью 88 Налогового Кодекса внесены следующие изменения.
В случае выявления противоречий или не соответствий между сведениями об операциях, содержащихся в декларациях по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур, представленной в налоговый орган. Если такие противоречия свидетельствуют о занижении сумм налога, подлежащей уплате в бюджет или завышении сумм НДС, заявленных к возмещению, налоговый орган вправе истребовать счета фактуры или иные первичные документы, относящиеся к указанным операциям.
При этом все документы должны быть в электронной форме. С сентября 2010 года внесены изменения в ч.1 НК РФ и по телекоммуникационным каналам в налоговые органы можно было представить документ только тот, который был создан в электронной форме, а не на бумажном носителе. Указанный порядок было добровольный, его можно было налогоплательщиками применять по своему усмотрению. На сегодняшний день настал такой момент, что у всех такая возможность есть. Таким образом, посылать в налоговую инспекцию счета фактуры созданные на бумажном носителе нельзя.
С 01.01.2015 при выявлении в ходе камеральной проверки деклараций по НДС определенных противоречий и не соответствий, свидетельствующих о занижении сумм НДС к уплате или о завышении сумм налога к возмещению, налоговый орган будет вправе осуществлять осмотр территорий, помещений, документов (изменения в ст.91,92 НК РФ).
До 01.01.2015 осмотр помещений налоговый орган был вправе проводить только в рамках выездной проверки, после 01.01.2015 налоговая инспекция вправе проводить осмотр помещений и первичных документов и в рамках камеральной проверки. Камеральная проверка - это проверка деклараций по месту нахождения налогового органа, если не выявлено никаких отклонений, то налогоплательщик даже не узнает, что у него проводилась камеральная налоговая проверка. Узнает только в том случае, когда в ходе такой проверки были выявлены определенные нарушения или несоответствия, и в этом случае налоговая инспекция может провести выезд на место.
Доступ в помещение или на территорию проверяемого лица должностных лиц налоговых органов производится на основании решения руководителя налогового органа о проведении выездной проверки при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку.
В соответствии с п.5 ст.174
С целью сближения правил налогового и бухгалтерского учета исключено понятие из главы 21 НК РФ суммовых разниц. Сейчас применяют другую формулировку - "разницы в сумме".
База по НДС не корректируется в случае изменения курса иностранной валюты (условных единиц), если согласно условиям договора оплата реализованных товаров, работ услуг, имущественных прав предусмотрена в рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных единицах ст.153 НК РФ. И возникающие при изменении курса разницы с 01.07.2014 суммовые разницы переименованы в "разницы в сумме налога". На сумму указанных разниц налогооблагаемая база по НДС у налогоплательщика не корректируется и являются внереализационными доходами (внереализационными расходами) по налогу на прибыль.
Разницы в сумме налога возникают в том случае, когда налогоплательщик вначале осуществляет отгрузку товара, а потом получает оплату. При этом, моментом определения налоговой базы считается дата отгрузки. Разницы в сумме налога не возникают, если налогоплательщик вначале получает предоплату в момент определения базы, а потом производит отгрузку товара. В соответствии с п14 ст167 НК РФ мы пересчитываем налогооблагаемую базу только на момент отгрузки и разница в сумме налога у налогоплательщика возникать не должна.
В соответствии с новыми положениями п.16 ст.167 НК РФ с 01.07.2014 моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества признается дата передачи этого объекта покупателю по передаточному акту (иному документу по передаче). День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров также является моментом для определения налоговой базы, то есть уточнили норму, что как день передачи, так и день предварительной оплаты является моментом для налогообложения по НДС и налогу на прибыль.
С 01.07.2014 счет фактуру может подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя.
С 01.01.2015 установлено, из каких документов включаются сведения в декларацию по НДС: книга покупок и книга продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры (п.5.1 ст.174
Декларация по НДС должна быть представлена в инспекцию не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174
Сроки уплаты НДС в бюджет увеличены на 5 дней и составляют - 25 число месяца, следующего за отчетным. (п. п.1
1.8 Изменения в части начисления и уплаты НДС плательщиками налога
Налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п.3 ст.169
Если выручка налогоплательщика от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за три предыдущих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб., он может использовать право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (п.1 ст.145
Ранее в силу п.8 ст.145
Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС (пп.15 п.2 ст.146 НК РФ);
При использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно (утратил силу пп.5 п.3 ст.170
С 1 января 2015 г. признан утратившим силу абз.2 п.7 ст.171
Данный порядок уточнен налоговым законодательством с текущего года по причине наличия многочисленных спорных ситуаций в части правомерности вычета НДС по всем нормируемым расходам или только представительским и командировочным расходам. Указанную позицию по-разному разделяли Минфин России и Президиум ВАС РФ. Судебная практика по данному вопросу также была не однозначна.
Оказываемые российскими авиаперевозчиками услуги по перевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами России, в случае, когда при перевозке воздушное судно совершает посадку в России, а место прибытия товаров в РФ и место их убытия из страны совпадают, облагаются НДС в России по нулевой ставке при условии представления определенного комплекта документов (пп.4.4 п.1 ст.148, пп.2.10 п.1 ст.164
Вычеты НДС, предусмотренные п.2 ст.171
Предусмотрена возможность получить вычет по НДС на основании счетов фактур полученных по окончании налогового периода, в котором товары приняты на учет, но до срока предоставления декларации за указанный период. То есть если товар поступил на склад до окончания месяца, а счет фактура получен до 25 числа следующего месяца, то налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС в текущем налоговом периоде с записью в книге покупок и продаж.
Необходимо отметить несколько комментариев к п.3 ст.169 НК РФ о регистрации в книге продаж документов при письменном согласии сторон сделки на не составление счетов фактур. Указанное согласие о не составлении счетов фактур должно быть закреплено в договоре. Указанная позиция содержится в Письме Минфина 09.10.2014 № 03-07-11/50894. Налогоплательщик вправе при осуществлении операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов фактур не составлять счета фактуры лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. На налогоплательщиков, которые используют льготу по НДС данная норма не распространяется.
Изменения налогового законодательства для лиц, не являющихся плательщиками НДС, или являющихся налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей их исполнения
Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения связанных с исчислением и уплатой данного налога обязанностей, декларации по НДС должны представлять в электронной форме. Такая обязанность возникает в том случае, если они выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров или в определенных случаях на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (абз.3 п.5 ст.174 НК РФ).
Обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе, если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п.3.1 ст.169
Посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога (п.5.2 ст.174
Закреплена обязанность предпринимателя восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения (абз.5 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
1.9 Особенности налогообложения НДС по операциям с налогоплательщиками, зарегистрированным на территории Республики Крым или города Федерального значения Севастополя
Ст.162.2 НК РФ предусмотрены особенности порядка возмещения НДС по операциям с налогоплательщиками Республики Крым или г. Севастополя.
Согласно указанным особенностям, суммы НДС, предъявленные налогоплательщиками Республики Крым или г. Севастополя и непринятые к вычету до 31.12 2014 подлежат вычету не позднее 01.07.2015 по:
товарам (работам, услугам), приобретенным в течение 2014 года - на основании налоговых накладных, оформленных в соответствии с пунктом 3.5 Методических рекомендаций;
по перечисленной в течение 2014 года предоплате в счет предстоящего приобретения товаров (работ, услуг) - на основании налоговых накладных, оформленных в соответствии с пунктом 3.5 Методических рекомендаций, договора, предусматривающего перечисление сумм такой предоплаты, а также документов, подтверждающих фактическое её перечисление.
Особый порядок исчисления НДС, предусмотренный постановлением Государственного совета Республики Крым от 11.04.2014 №2010-6/14 (с учетом изменений и дополнений) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществленным, начиная с 01.01.2015, налогоплательщиками Республики Крым и г. Севастополя, применению не подлежит, т.е. исчисление НДС производится по ставкам, предусмотренным НК РФ, с учетом того, что на территории Крымского федерального округа создана свободная экономическая зона.
Заключение
Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.
Налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т. ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.
Современный механизм совершенствования начисления и уплаты НДС в первую очередь связан с мерами, связанными с противодействием незаконным финансовым операциям. В настоящее время в нашей стране этому придается ключевое значение.
Кроме этого, внесенные изменения в действующее налоговое законодательство определяет более широкий круг полномочий со стороны налоговых органов, связанных с мониторингом нарушений налогового законодательства в части его исчисления и уплаты.
Несмотря на это, в налоговый кодекс внесены изменения в пользу налогоплательщиков, связанные в первую очередь с применением дополнительных возможностей заявить уплаченные ранее поставщикам суммы НДС к возмещению.
Список используемой литературы
1.Налоговый Кодекс Российской Федерации, Глава 21
2.Федеральный Закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" от 28.06.2013 № 134-ФЗ.
.Постановление Правительства Российской Федерации "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014).
.Приказ Минфина РФ "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи" от 25.04.2011 № 50н.
.Письмо Минфина РФ от "О составлении счетов-фактур и уплате НДС налогоплательщиком, применяющим УСН, при выполнении подрядных работ для государственных (муниципальных) нужд по договору, а также оформлении первичных учетных документов" от 24.10.2013 № 03-07-09/44918.
.Письмо Минфина РФ "О регистрации в книге продаж документов при письменном согласии сторон сделки на несоставление счетов-фактур" от 09.10.2014 № 03-07-11/50894.
.Письмо Минфина РФ "О предоставлении декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" от 18.02.2014 № ГД-4-3/2712.
.Письмо Минфина РФ "О предоставлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость" от 04.04.2014 № ГД-4-3/6132.
.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Как можно понять, что из этого способно принести пользу, а что нет? Какие именно идеи и люди могут помочь вам в развитии бизнеса? В значительной степени пересмотренные и дополненные «Библиотеки избранных трудов о бизнесе» составляют новую серию издательства Capstone. Эти книги, предоставляя достоверную и новейшую информацию, изложенную доступным языком, незаменимы для менеджеров, работающих в условиях дефицита времени. Стюарт Крейнер - один из основателей информационной, научной и консалтинговой фирмы Suntop Media, автор и соавтор множества книг о бизнесе, среди которых «The Management Century» («Век менеджмента»), «The „Financial Times» Handbook of Management» («Руководство „Financial Times» по менеджменту»), «Leadership the Sven Goran Eriksson Way» («Руководство по модели Свена Горана из Eriksson») и «Business the Jack Welch Way» («Ведение бизнеса по модели Джека Уэлча»)….
Механизм исчисления налога на добавленную стоимость
Цена: 464 руб Электронные финансы. Мифы и реальность Книга является наиболее детальным описанием электронных финансовых сервисов как с точки зрения технологий их работы, так и с позиции бизнес-применения данных продуктов. В издании раскрыт широкий круг вопросов в сфере работы с электронными деньгами: принципы их функционирования, порядок противодействия отмыванию доходов и финансированию терроризма в системах электронных денег, классификация систем электронных денег, виды наиболее популярных финансовых сервисов.
Уделено внимание проблематике платежных сервисов, возможностям заработка в Интернете. Развеяны многие мифы и даны рекомендации по получению доходов от работы в сфере электронной коммерции.
Представлены экспертные оценки перспектив дальнейшего развития платежных инноваций в связи с принятием в России Федерального закона от 27 июня 2011 г.
Механизм исчисления налогов, понятие ндс
Особое внимание уделено России, которая также была втянута в мировую финансовую пирамиду и заняла там один из нижних этажей. Дан обзор альтернативных социально-экономических моделей, сформулированы идеи по освобождению России из-под власти мировых ростовщиков….
Важно
Цена: 579 руб Библиотека избранных трудов о бизнесе. Книги, сотворившие менеджмент Всемирно известный бестселлер «Библиотека избранных трудов о бизнесе» — это проводник в мир ведущих теорий бизнеса, представляющий собой краткое изложение работ, оказавших в течении XVIII — XX вв.
наиболее заметное влияние на менеджмент. Книга знакомит с концепциями, благодаря которым управление бизнесом приняло современный облик. Издание предоставляет достоверную и новейшую информацию, помогающую менеджерам ориентироваться в обилии книг, ежегодно появляющихя на рынке.
Полученные знания пригодятся в любой отрасли деятельности.
Налоги и налогообложение
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут быть покрыты за счет различных источников. В частности, указанные суммы НДС могут быть:
В качестве дополнения к информации, представленной на рисунке 8.6, необходимо отметить следующие моменты. 1.
§ 2. механизм уплаты ндс
Внимание
Цена: 429 руб Первый миллион долларов самый тяжелый Вы до сих пор сомневаетесь, что сможете начать свое дело и достичь успеха? Прочитали и прослушали много книг, но все еще ничего не сделали? Терзаетесь вопросом: «где найти клиентов?» Из этой аудиокниги вы узнаете, как начать свой бизнес с минимальными вложениями (а то и без них), а также о создании финансового благополучия. К тому же создадите мощный поток клиентов, разовьете позитивное мышление и получите инструменты инвестирования.
Почему еще необходимо прослушать эту аудиокнигу? Автор признается: «Если бы я начинал сейчас, имея свои нынешние опыт и знания, я взлетел бы гораздо выше и быстрее. Искренне надеюсь, что с помощью этой аудиокниги у вас это получится гораздо легче».
… Цена: 249 руб Размещение акций.
25.действующий механизм исчисления ндс, направления его совершенствования
Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).
Камеральная проверка Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.
В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности).
Механизм исчисления ндс, подлежащего уплате в бюджет
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), не включается.
Раздельный учет вести не обязательно только в тех налоговых периодах, в которых доля расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. 3 Следует учитывать, что в некоторых случаях суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению согласно п. 3 ст. 170 НК.
Каков механизм исчисления ндс
Налоги и сборы России в вопросах и ответах Раздел 1. Федеральные налоги и сборы 1. Налог на добавленную стоимость Вопрос 18. Каков «механизм» исчисления НДС? «Механизм» обложения НДС в самом общем виде выглядит так. При реализации налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). При этом не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, причем в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Каков порядок исчисления ндс
Валюты становятся неотъемлемой частью портфелей многих инвесторов и превратились в самостоятельный класс активов банковских инвестиционных продуктов. И хотя динамике рынков FOREX и теориям, объясняющим эту динамику, посвящено много работ, эту книгу можно назвать уникальной.
В ней уделяется внимание практической стороне межрыночных отношений, определяющих поведение валют в зависимости от процентных ставок, цен акций и сырьевых товаров.Автор излагает свой инновационный подход, основанный на принципиально новом подходе к анализу валютного рынка, и объективной оценке как старых, так и новейших теорий. Книга научит вас лучше понимать изменения, происходящие в экономике и на рынках и принимать более прибыльные торговые решения….
Цена: 648 руб О проценте. Ссудном, подсудном, безрассудном.
Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям: — общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении; — плательщиком получена банковская гарантия. Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для возмещения налога.
Порядок возмещения Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение.
