Введение…………………………………………………….……………………..3

1. Понятие, классификация и оценка основных средств……………………….5

1.1. Характеристика основных средств, их классификация……………………5

1.2. Порядок оценки основных средств………………………………………….6

1.3. Учет поступления основных средств……………………………………….8

1.4. Учет выбытия основных средств…………………………………………..10

2. Международные стандарты учета основных средств………………………13

3. Организация учета основных средств на предприятии ООО Оптовик …16

3.1. Характеристика предприятия ООО «Оптовик»………………………….16

3.2.Документальное оформление движения основных средств, синтетический и аналитический учет……………………………………………………………21

3.3. Бухгалтерский учет движения основных средств………………………...26

3.4.Учет затрат на восстановление (модернизация, реконструкция)
основных средств «ООО Оптовик»……………………………………………32

3.5. Порядок отнесения затрат на ремонт и модернизацию компьютеров и другой оргтехники на предприятии «ООО Оптовик»……………………….34

Заключение………………………………………………………………………38

Список используемой литературы……………………………………………..40

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Курсовая работа написана по теме: «Учет и анализ основных средств». Выбранная тема актуальна в современных условиях.

Целью написания работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета основных средств, овладение методикой аналитической работы, развитие умений выполнять основные экономические расчёты в области основных средств, анализировать их и делать выводы и предложения.

При написании работы использовались различные учебные пособия, периодические издания, федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и другие нормативные акты.

Задачей курсовой работы является изучение следующих вопросов:

Состав и классификация основных средств;

Порядок оценки основных средств;

Чет поступления и выбытия основных средств;

Международные стандарты учета основных средств.

Объектом исследования является ООО «Оптовик», которое занимается оптовой и мелкооптовой торговлей, заключением договоров с поставщиками, поставкой и реализацией продовольственных товаров населению, предприятиям и организациям оптом.

1.Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1.Характеристика основных средств, их классификация

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. К основный средствам также относятся земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные в безвозмездное пользование или в доверительное управление, и арендованные, а по использованию – на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и на консервации.

1.2.Порядок оценки основных средств

Оценка основных средств - одна из самых востребованных среди множества задач теории оценки. Эта оценка используется для целей залога, страхования, взноса основных средств в уставной капитал, реорганизации предприятия, купли-продажи, обмена, при разрешении имущественных споров и при проведении процедур банкротства. Оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостям.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы всех затрат, которые несет организация при приобретении, изготовлении и создания основных средств. В состав первоначальной стоимости не включаются возмещаемые налоги (с НДС) в том случае, если предприятие имеет право предъявить налог к возмещению из бюджета. В состав первоначальной стоимости включают:

1)стоимость консультационных информационных услуг, услуг посредников, страховых и оценочных фирм;

2)расходы на оплату таможенных пошлин, сборов, невозмещаемых налогов;

3)расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку;

4)расходы подотчетных лиц;

5)расходы на пусконаладочные работы.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету организации предоставляется право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02 и кредиту счета 84.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия открывает карточку типовой формы. В этой карточке указываются наименование, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, драгоценные металлы в объекте, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. На обороте приводятся индивидуальные характеристики основного средства. Позднее в карточке отмечаются данные о ремонте, достройке, переоборудовании. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек, которая ведется по классификационным группам основных средств и размещаются в картотеке. Для учета изменений в составе основных средств ведут карточки учета движения основных средств на каждый вид основных средств. Ежемесячно в нее вносятся сведения о наличии на начало месяца, поступление, выбытие, амортизация, ремонтный фонд. Инвентарные карточки на поступившие объекты не раскладывают в картотеку до конца месяца, а группируют и полученные итоги записывают в карточки движения основных средств, на основании которых составляется оборотная ведомость за месяц. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. По инвентарным номерам организуются аналитический учет основных средств.

1.3. Учет поступления основных средств

К учету, объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

- транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

- суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

- сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

Основные средства могут быть приобретены организацией по договору купли-продажи, по договору мены, дарения, получены в счет вклада в уставной капитал, построены хозяйственным и подрядным способом.

На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетически учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Порядок учета поступления основных средств зависит от источника их получения - в результате нового строительства или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации. Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС. При вводе объекта, выполненного подрядчиком, объем строительно-монтажных работ, включая НДС, учитывается проводкой Д 08 - К 60, 76.

НДС списывается на счет 01 по мере ввода в эксплуатацию объектов с последующим отнесением на себестоимость. Ввод в эксплуатацию таких объектов оформляется проводкой Д 01 - К 08 на сумму затрат на объект плюс НДС.

При приобретении основных средств делаются следующие проводки:

Д 08 - К 60 (сумма основных средств), Д 19 - К 60 (сумма НДС);

Д 01 - К 08 (сумма основных средств, вводимых в производство);

Д 68 - К 19 (НДС, подлежащий возмещению).

Если оборудование требует монтажа, то используются проводки:

Д 07 - К 60 - поступление основного средства от поставщиков;

Д 08 - К 07 - передача основного средства в монтаж и наладку;

Д 01 - К 08 - передача основного средства в эксплуатацию.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно принимаются к учету проводкой Д 08 - К 98 на сумму рыночной стоимости активов полученных безвозмездно, т.е. учитываются как доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации по полученным безвозмездно основным средствам их стоимость списывается на доходы текущего периода проводкой Д 98 - К 91. Если принимаемый объект имеет износ, то он должен быть отражен на счете 02 проводкой Д 08 - К 02.

Поступление основных средств в виде вклада в уставный капитал учредителями отражается проводками:

Д 08 - К 75 - на сумму вклада (остаточной стоимости основного средства);

Д 08 - К 02 - доведение стоимости основного средства до полной стоимости, т.е. к остаточной стоимости требуется добавить сумму износа.

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации осуществляется с помощью проводки Д 01 - К 99 (рассматривается как прибыль).

1.4.Учет выбытия основных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

-продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу

-списания в случае морального и (или) физического износа

-передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

-передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств

-списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору

-по другим причинам.

Выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств, актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств. В акте на списание указываются номер документа, дата составления, цех, инвентарный номер, год выбытия, год выпуска, первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, финансовый результат от списания (прибыль или убыток). В конце акта бухгалтер делает запись о пометке в инвентарной карточке о выбытии основного средства. Акт составляется комиссией и утверждается руководителем предприятия. Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание осуществляется по остаточной стоимости

Д 02 - К 01 – списана сумма накопленной амортизации

Д 91.2 - К 01 – списана остаточная стоимость выбывших основных средств

Организация может получить доход от выбытия основных средств в виде выручки от продаж или передачи основных средств по договору мены

В виде сформированного финансового вложения на величину согласованной стоимости основных средств, переданного по договору вклада в уставной капитал - Д 58 - К 01,

а также доход в виде оприходования материальных ценностей - Д 10 - К 91.1

К основным видам расхода при списании основных средств является остаточная стоимость, кроме нее начисленная заработная плата за демонтаж

Д 91.2 - К 60, 76 - услуги сторонней организации

При выбытии основных средств от стихийных бедствий, недостач, хищений существует особенность определения финансовых результатов от выбытия:

Д 99 - К 91 - убыток от выбытия;

Д 94 - К 91 - остаточная стоимость недостающих и похищенных объектов;

Д 73.2 - К 94 - суммы подлежащие взысканию с виновных лиц;

Д 99 - К 94 - при отсутствии виновных лиц.

2. Международные стандарты учета основных средств

Учет основных средств в МСФО регламентируется отдельным стандартом, а именно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В российских ПБУ ему соответствует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К основным средствам с точки зрения как МСФО 16, так и ПБУ 6/01 относят активы, срок использования которых превышает один год. Соответственно, стоимость таких активов списывается через амортизацию.

При этом в международном учете никаких стоимостных ограничений в отношении основных средств не установлено. А в российских правилах, согласно ПБУ 6/01, если стоимость актива не превышает 20 000 руб., его можно отразить в составе материально-производственных запасов. И большинство компаний используют эту возможность.

В МСФО объекты, которые не приносят дохода, не могут считаться основными средствами.

Основные средства по МСФО, так же как и по РСБУ, оцениваются по фактической себестоимости на тот момент, когда объекты приобрели или построили. Она складывается из покупной цены, невозмещаемых налогов и пошлин, прочих затрат, связанных с приобретением актива, и т. д.

Однако если у компании существует обязанность демонтировать в будущем данные основные средства, по МСФО в первоначальную стоимость включается резерв под демонтаж. Сумма резерва складывается из затрат на демонтаж, ликвидацию актива и восстановление производственной площадки, на которой он располагался. При создании резерва используется специальный МСФО 37 (IAS) «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Кроме того, в МСФО существуют нюансы определения первоначальной стоимости основных средств, если они приобретаются на условиях отсрочки платежа. Дело в том, что МСФО 16 указывает: фактическая себестоимость - это эквивалент стоимости основного средства при его немедленной оплате на дату признания. Поэтому первоначальную стоимость объекта, который оплачивается в рассрочку, надо рассчитать с учетом того, что организация получает возможность пользоваться той суммой, которая при условии единовременной оплаты должна была бы быть перечислена продавцу. То есть все предполагаемые выплаты должны быть с помощью специальных коэффициентов приведены по стоимости (продисконтированы) к текущему моменту. Таким образом формируется та стоимость объекта, по которой он будет числиться в учете. Полученная разница должна учитываться как процентные расходы.

В соответствии с МСФО руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования.

По международному учету компания может пересматривать сроки амортизации основных средств, если первоначальная оценка оказалась неточной. При этом любые изменения будут отражаться как изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Как следствие, в МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть если компания продолжает использовать объект после того, как закончился ранее установленный срок амортизации, этот срок должен быть пересмотрен. Соответственно, придется поправить прибыль/убыток прошлых периодов согласно МСФО 8. Возможна и обратная ситуация - эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется финансовый результат предыдущих периодов.

В МСФО 16 названы три метода: равномерного начисления (линейный), уменьшаемого остатка и метод суммы изделий (или единиц продукции).

По МСФО амортизацию не приостанавливают даже тогда, когда объект простаивает или временно не эксплуатируется. Это правило действует, если используется линейный метод.

Правила международного учета предписывают ежегодно на дату составления балансового отчета проверять основные средства на предмет обесценения. То есть уменьшать стоимость основного средства в связи с его повреждением или появлением более дешевого и производительного оборудования (моральным устареванием).

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» подробно описаны признаки, при наличии которых следует проводить этот тест, порядок пересчета балансовой стоимости активов, а также то, в каком порядке признавать убытки от обесценения.

Снижение стоимости актива отражается в Отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, например, что признаки морального устаревания исчезли, стоимость основного средства можно увеличить на сумму ранее признанного обесценения. А созданный резерв сторнируется.

Понятие, классификация и оценка основных средств предприятия.

Износ, амортизация и воспроизводство основных средств.

Эффективность использования основных средств предприятия. Пути повышения эффективности.

Понятие, классификация и оценка основных средств предприятия

Основные средства - это стоимостное выражение средств труда, ко­торые неоднократно участвуют в производственном процессе, не изменяя своей первоначальной натурально-вещественной формы, а их стоимость переносится на производимую продукцию по частям по мере износа.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения. К основным средствам относятся также капитальные вложения, осуществляемые предприятием (фирмой) в многолетние насаждения и направляемые на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом

данные затраты включаются в состав основных средств ежегодно в суммах, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Кроме того, в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не относятся к основным средствам и учитываются фирмой в составе оборотных средств:

Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости);

Предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера ММОТ(независимо от срока их полезного использования), за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель фирмы имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств;

Предметы независимо от их стоимости исрока полезного использования (орудия лова - тралы, неводы, сети и др.; специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование и т. п.; специальнаяодежда и обувь, а также постельные принадлежности; форменная одежда; временные сооружения; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, служебные собаки; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала; бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос; сезонные дороги; предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката).

Не относятся к основным средствам также:

Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

Капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

Основные средства, имеющие стоимость менее 10 тыс. руб. за еди­ницу или иного лимита, установленного в учётной политике предприятия исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешается списывать на затраты на производ­ство по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности данных объектов в производстве или эксплуата­ции на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением (Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 года № 45н).

Классификация основных средств.

Для учёта, оценки и анализа основные средства классифицируются по следующим признакам:

По функциональному назначению основные средства предприятия делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства - это средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины и оборудование, транспортные средства) или создают условия для производственного процесса (произ­водственные здания, сооружения). В свою очередь, основные производст­венные средства подразделяются на основные производственные средства сельскохозяйственного назначения и несельскохозяйственного назначе­ния.

Основные непроизводственные средства - это объекты, которые удовлетворяют культурно-бытовые потребности работников предприятия (жилые дома, медицинские учреждения, столовые, детские сады и т.п.), не воспроизводят свою стоимость (амортизационные отчисления не начис­ляются), а их содержание и развитие осуществляется в основном за счёт прибыли.

В сельском хозяйстве принята следующая функционально-видовая классификация основных средств:

Земельные участки и объекты природопользования;

Здания (например, в растениеводстве - хранилища для сельскохозяйственной продукции, техники, минеральных удобрений и средств хи­мической защиты растений и т.п.; в животноводстве – животноводческие помещения, зоотехнические и ветеринарные лаборатории, хранилища для продукции и т.п.);

Сооружения (хранилища для сена, силоса, сенажа и корнеплодов, парники и теплицы, крытые токи, оросительные и осушительные соору­жения, навозохранилища, дороги, мосты и т.д.);

Машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабо­чие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование, вычислительная техника);

Транспортные средства (автомобильный, водный и гужевой транс­порт, прицепы, электрокары и др.);

Производственный и хозяйственный инвентарь (тара, ёмкости для хранения жидких и сыпучих материалов, мебель, множительная техника, противопожарный инвентарь и т.д.);

Продуктивный скот (коровы, овцематки, свиноматки и др.);

Рабочий скот (лошади, быки, волы, верблюды и др.);

Многолетние насаждения (плодоносящие сады, ягодники, лесоза­щитные полосы), другие виды основных средств.

В зависимости от степени непосредственного воздействия на пред­меты труда основные средства подразделяются на активные и пассивные. Активными являются те основные средства, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда и видоизменяют его (машины и оборудование, транспортные средства, технологические линии и т.п.). Пассивными считаются основные средства, которые создают необ­ходимые условия для нормального функционирования производственного процесса и непосредственно не воздействуют на предмет труда (здания, сооружения и т.п.).

По принадлежности основные средства предприятия подразделяют­ся на собственные и арендованные.

Для анализа качественного состояния основных средств предпри­ятия важно и необходимо знать их видовую структуру. Различают произ­водственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основ­ных средств.

Производственная структура основных средств - соотношение раз­личных групп основных средств по натурально-вещественному составу в их общей среднегодовой стоимости, выраженное в процентах.

Технологическая структура основных производственных средств -распределение основных средств по структурным подразделениям в про­центном выражении от общей их стоимости.

Возрастная структура основных производственных средств харак­теризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет, свыше 20 лет). Средний возраст ос­новных средств рассчитывается как средневзвешенная величина. Опреде­ление среднего возраста основных средств может быть осуществлено как в целом по предприятию, так и по отдельным группам сельскохозяйствен­ных машин, транспортных средств.

Основной задачей предприятия является недопущение чрезмерного старения средств труда (особенно активной части), поскольку от уровня их физического и морального износа зависит эффективность его хозяйствен­ной деятельности.

Основные производственные средства оцениваются по первоначаль­ной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств - это сумма фактиче­ских затрат (в действующих ценах) на приобретение или создание средств труда, доведения их до состояния готовности к эксплуатации по назначе­нию. По первоначальной стоимости основные средства" принимаются на бухгалтерский учёт, она является основой для определения амортизации. Первоначальная стоимость остаётся неизменной в течение всего срока службы средств труда, пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции или капиталь­ном ремонте.

Восстановительная стоимость основных средств - это расчётные затраты, направленные на приведение стоимости основных средств в со­ответствие с изменившимися экономическими и техническими условиями производства под влиянием научно-технического прогресса, инфляции и других факторов. Она отражает затраты на приобретение и создание пере­оцениваемых объектов в ценах, тарифах и других нормативах, действую­щих на установленную дату. Восстановительная стоимость позволяет оп­ределить величину основных средств, необходимых для покрытия их ре­альной величины.

Цель переоценки - приведение в соответствие фактической потреби­тельной стоимости основных средств (их способности к реальному вос­производственному процессу) с их ценой.

В условиях инфляционного процесса переоценка основных средств на сельскохозяйственном предприятии позволяет:

Оценить истинную стоимость основных средств; более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции;

Более точно определить величину амортизационных отчислений,
достаточную для простого воспроизводства основных средств;

Объективно устанавливать цены продажи на реализуемые основные
средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Методы переоценки основных средств: экспертный метод и система индексов цен. Каждое предприятие самостоятельно определяет форму пе­реоценки своих основных средств и привлекает к их переоценке незави­симых экспертов по своему выбору.

При экспертном методе на предприятии проводится переоценка средств труда собственными силами или с привлечением независимых экспертов-оценщиков. Результаты переоценки должны быть подтвержде­ны соответствующими документами и экспертными заключениями о ры­ночной стоимости переоцениваемых объектов.

При индексном методе переоценка осуществляется умножением балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный для новой группы основных средств. Система индексов цен утверждается в специ­альном постановлении правительства Российской Федерации.

Остаточная стоимость основных средств - это разница между пер­воначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой износа, на­численной по нормам амортизационных отчислений и поправочных коэф­фициентов к ним. Иными словами, остаточная стоимость Это та часть стоимости основных средств, которая ещё не перенесена на производимую сельскохозяйственную продукцию.Определение остаточной стоимости основных средств необходимо для выяснения их качественного состояния (в частности для определения коэффициентов годности и физического из­носа) и составления бухгалтерского баланса.

Стоимостная оценка основных средств необходима для определения их общего объёма, динамики, структурных изменений, степени износа, амортизации, себестоимости продукции, рентабельности производства, объёмов и источников финансирования капитальных вложений.

Основные средства – часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, в неизменной натуральной форме, частично переносящая свою стоимость на вновь созданный продукт

В соответствии с ПБУ «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
2. эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
• контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В соответствии с типовой классификацией основные средства группируются по следующим признакам:

1. По отраслям.

2. По назначению :

• основные средства основной деятельности;
• производственные основные средства других отраслей;
• непроизводственные основные средства.

3. По видам :

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• многолетние насаждения и т. д.

4. По принадлежности (имеющиеся права на объекты основных средств):

• принадлежащие на правах собственности (в т. ч. сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные в аренду.

5. По степени использования :

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется следующим образом:

• изготовленные предприятием, приобретенные за плату у юридических и физических лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
• внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал – по договоренности сторон (учредительный договор);
• полученные от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенные объекты основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования.

В правоохранительной практике очень часто возникают затруднения при правомерном определении рыночной стоимости основных средств, которая может быть установлена на основании следующих документов:

• письменное извещение организации-изготовителя;
• справки органов госстатистики;
• справки торговых инспекций и организаций;
• сведения средств массовой информации и специальной литературы;
• экспертные заключения.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной суммой амортизации.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях при действующих ценах с использованием современной техники. Предприятия могут не чаще 1-го раза в год (по состоянию на 01.01.) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Основные средства – это предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти активы должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование возможностью обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг .

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы :

1. Сооружения

   Передаточные устройства

   Машины и оборудование, в том числе:

   1. Силовые машины и оборудование

      Рабочие машины и оборудование

      Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование

      Вычислительная техника

      Прочие машины и оборудование

Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь

Рабочий скот

Продуктивный скот

Многолетние насаждения

Прочие соответствующие объекты

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) .

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются следующим образом:

по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли;

по назначению (производственные средства основной деятельности, производственные средства других отраслей, непроизводственные);

в зависимости от принадлежности основные средства разделяются следующим образом: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.

по степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

В практике планирования и технико-экономическом анализе производственные основные средства классифицируются на: активные и пассивные (рисунок 1).

Рисунок 1 – Классификация основных средств

Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходима стоимостная оценка основных средств .

Оценка основных средств − это денежное выражение их стоимости. В целях бухгалтерского учета различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов :

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, − исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, − по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

He включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Введение. 3

1. Основные средства и их роль в хозяйственной жизни. 6

1.1. Понятие, классификация, оценка основных средств. 6

1.2. Документальное оформление и аналитический учет основных средств. 10

1.3. Первичная учетная документация. 12

1.4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета. 16

2. Учет основных средств на предприятии ООО СФ «Улыбка». 24

2.1. Характеристика предприятия. 24

2.2. Применение автоматизированной формы учета в ООО СФ «Улыбка». 26

2.3. Синтетический и аналитический учет в условиях автоматизированной обработке информации. 70

3. Формирование отчетности по ОС в условиях автоматизированного учета. 85

Заключение. 95

Список литературы.. 98

Введение

Актуальность выбранной темы данной работы связана, прежде всего, с тем что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Учет основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Современный бухгалтерский учет - это преимущественно компьютерный учет, который реализуется при помощи современных средств вычислительной техники и бухгалтерских программных продуктов. Бухгалтерская программа представляет собой достаточно сложный инструмент, предназначенный для автоматизации профессиональных функций вовсе непростой сферы человеческой деятельности. Эти факторы определяют относительную сложность применения программных продуктов для успешного и повседневного отражения хозяйственных актов в электронном формате.

Почему, казалось бы, имея на руках все необходимое для освоения программы (технические средства, литературу и т.д. и т.п.), подавляющее большинство ее пользователей не только не применяют эффектив­ных приемов и возможностей программы, но частенько даже ничего не знают о них?

Дело в том, что бухгалтер, решившийся все-таки автоматизировать свою повседневную деятельность при помощи компьютера как правило сталкивается с рядом серьезных проблем примерно следующего содержания:

Какую программу приобрести?

Как обучиться работе с ней?

Каким образом адаптировать ее к учетной политике своего учреждения?

Как поддерживать ее в актуальном состоянии в условиях постоянного обновления законодательства?

Цель данной дипломной работы – изучить учет основных средств организации в условиях автоматизированных информационных систем.

Рассмотреть понятие, классификация, оценка основных средств;

Изучить документальное оформление и аналитический учет основных средств;

Раскрыть вопросы автоматизированной формы бухгалтерского учета;

Рассмотреть применение автоматизированной формы учета на примере конкретного предприятия ООО СФ «Улыбка»;

Рассмотреть синтетический и аналитический учет в условиях автоматизированной обработке информации на ООО СФ «Улыбка»;

Описать формирование отчетности по ОС в условиях автоматизированного учета на ООО СФ «Улыбка».

Объектом для написания данной дипломной работы послужила стоматологическая фирма - ООО СФ «Улыбка».

Предметом – автоматизированная форма учета основных средств на данном предприятии.

Методологической основой для написания дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и современных автоматизированных систем, законы и нормативные документы, а также материалы периодических изданий.

Основные средства и их роль в хозяйственной жизни

Понятие, классификация, оценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

Использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

Производственные – их использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

Непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

По текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

По текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильная классификация приобретаемых основных средств или уже имеющихся на предприятии позволит бухгалтерской службе организовать их учет и отражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных документов.

Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия признания активов. Они предусматривают выполнение одновременно двух условий:

Наличие высокой степени уверенности в том, что организация сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;

Надежность оценки фактической стоимости актива.

Оценка степени вероятности получения предприятием экономических выгод должна производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. До этого момента объект основных средств обычно не признается.

Что касается второго условия признания объекта, то оно обычно легко удовлетворяется. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в процессе строительства.

При определенных обстоятельствах суммарные затраты по приобретению или созданию объекта основных средств целесообразно распределить между составными частями объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект основных средств. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и методы амортизации.

Особый порядок признания используется в отношении основных средств, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. Такие объекты, могут быть признаны как активы, необходимые для получения предприятием в будущем экономических выгод от других связанных с ними активов, превосходящих выгоды, которые можно получить, если бы рассматриваемые объекты не были приобретены. Однако подобные объекты признаются только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму.